从世界范围看，企业预算管理规范的改革存在两种完全相反的见解。一种是主要由美国和英国的学者与实务工作者提出的看法，即“改进预算”;另一种是主要由欧洲的实务工作者提出的“超越预算”。

1998年1月跨国型高新技术制造业联合会专门成立了一个名为“超越预算圆桌会议”的研究平台，研究用什么办法来替代预算管理软件的问题。超越预算理论的进步历程了两个阶段：第一阶段，在预算管理方面，倡导灵活应用打造在业务步骤再造基础上的平衡计分卡和价值基础管理，并据此对企业进行营业额评价，消除因传统预算的营业额评价所带来的负面影响。同时，看重对角逐环境和市场需要的迅速反应，积极构建以策略效果为导向的经营系统。

核心提示：从世界范围看，企业预算管理规范的改革存在两种完全相反的见解。一种是主要由美国和英国的学者与实务工作者提出的看法，即“改进预算”;另一种是主要由欧洲的实务工作者提出的“超越预算”。

策略预算管理明确强调策略问题和所关注的重点，通过运用财务和非财务信息进步卓越的策略，以获得持久的角逐优势，进而拓展预算管理的范围。换句话说，策略预算管理以企业价值最大化为最后目的，运用多种剖析方法和技术办法，提供有关企业财务、学习和成长、内部经营过程、客户等综合信息，并进行深入剖析，以监控各期间企业及其角逐者的经营过程。预算作为控制系统的要紧部分，对应不一样的策略应有不一样的预算管理模式，如对于企业的多样化策略应推行预算的紧控制，而对于企业的单一化策略应推行预算的松弛控制等。不同策略导向的预算，其核心、用途、范围等原因都应有所不同。

所谓“超越预算”，就是在企业组织不编制预算的状况下，管理该组织的营业额，并将各决策环节的权力以授权管理的形式分权化。“超越预算”觉得传统预算管理不只不可以适应新的经营环境，反而妨碍组织的变化与革新，甚至对组织经营有风险用途。它倡导只将预算有哪些用途、内容和范围局限在适应性改造和应用研究的预测和计划，而传统预算的控制与勉励用途则由其他的绩效管理规范来替代。

1.改进预算

杰里米·霍普教授和罗宾·弗雷泽教授将组织的管理控制系统分为三个部分，第一部分是财务预测和计划，主如果通过预算预测组织将来的短期财务营业额，并设置财务营业额目的；第二部分是以综合指标为基础的营业额评价系统，与传统预算评价不一样的是，综合营业额评价系统需要部门和个人更全方位、深入地知道组织特征和任务性质，明确重点成功原因并设置既具挑战性又具可达成性的目的，综合营业额评价系统可以降低在预算控制中人为操纵短期财务报告数据或预算数据的行为；第三部分是以相对标准为基础设计勉励机制，主如果指运用标杆法对相对营业额水平进行奖励，而不像在传统预算中以既定的预算目的为依据，如此同样可以降低预算中的讨价还价问题。

作业基础预算办法是在传统预算办法的基础上，结合实践证明行之有效的全方位水平管理、作业本钱法和作业管理的理念设计的一种新的预算管理办法。作业基础预算先确定预算年度预计商品/服务销量，据此确定生产过程中所涉及各作业的预计作业需要量；依据资源动因率和其他有关条件确定单位作业成本率，或者说是单位作业标准本钱；再依据前两项资料计算大全预算年度资源需要量，将该需要量与企业实质资源量比较，进行适合调整以达成平衡，完成成本的作业基础预算。

“改进预算”是围绕营运管理中企业预算规范及其自己的改革导向而进行的各种尝试的总称。虽然它在本质上也对传统的预算管理进行了批判，但它并不是对预算管理作全方位的否定，而是在保持原有框架的基础上，为寻求更好的改良方案而努力。改进预算理论的基本首要条件是觉得预算在管理控制中的核心地位不可动摇，倡导借助新的管理理念和信息技术来消除传统预算浪费时间耗力的弊病。相对于传统预算而言，改进后的预算办法可以显著提升组织绩效。但，改进预算还是较孤立地研究预算问题，忽视与其他管理控制程序的联系；另外，改进预算没更多考虑怎么办传统预算管理办法对组织行为的负面影响问题，没考虑营业额控制与评价的其他非财务角度，仍然强调预算控制中财务指标的优越性。其具体办法包含：策略预算、作业基础预算和持续改进预算。

超越预算理论进步的第二个阶段主如果研究怎么样整理现有些各具特点的管理控制办法，使组织的预测、营业额评价和勉励机制愈加有效。BBRT研究剖析那些舍弃了传统预算哲理的企业，并依据最好的实践经验总结出一套“超越预算”模式的原则和办法。

在当今全球化角逐环境中，企业经营都致力于持续改进。持续改进预算是一种在最后预算中明确体现不断改进需要并推行所有改进计划的预算办法。在持续改进预算的编制程序中，预算是以期望的将来经营情况为基础，而不是像传统预算那样以延续现在的活动为基础的。持续改进预算反映了持续增长所需的所有变动结果。编制持续改进预算第一要剖析现在的情况，找出改进点，并确定达成预期改进所需的多种变化。预算以改进的活动或程序为基础来编制。持续改进预算并不局限于企业内部的改进。很多企业期望并需要其提供商不断进行改进，并将改进后对本钱及零部件交货计划的影响反映到生产本钱预算和生产安排中。

2.超越预算